Из-за каких ошибок в названии товара бухгалтер может потерять право на вычет НДС

При оформлении счетов-фактур бухгалтеры нередко сталкиваются с неточностями в наименованиях товаров: сокращениями, опечатками, расхождениями с договором, спецификацией или товарной накладной. Не каждая такая ошибка препятствует вычету НДС, однако некоторые расхождения могут вызвать претензии налоговой инспекции. В статье разберем:

• Какие ошибки в наименовании товара допустимы и не препятствуют вычету НДС.
• Может ли ФНС отказать в вычете, если название товара в счете-фактуре отличается от наименования в договоре или УПД.
• Насколько критичны сокращения, опечатки, отсутствие артикула, модели или технических характеристик.
• В каких случаях ошибку обязательно исправлять через корректный экземпляр счета-фактуры.
• Как действовать покупателю, если поставщик отказывается исправлять документ. 
• Может ли бухгалтер подтвердить право на вычет другими документами, если в счете-фактуре есть неточности.

Критические ошибки

1. Продавца или покупателя нельзя идентифицировать. Например, отсутствует адрес, ИНН не соответствует названию и т.п.
2. Наименование товаров (работ, услуг) в счете-фактуре расходится с наименованием в отгрузочном документе.
3. Стоимость товара (работы, услуги) нельзя определить точно. Например, цена не совпадает с данными о цене и количестве, не указана валюта.
4. Ставка НДС и сумма НДС указаны неверно.
5. Счет-фактура подписан факсимиле. Ст. 169 НК РФ не предусматривает использования факсимильной подписи при оформлении счета-фактуры.

Несовпадение наименования товара в счете-фактуре и договоре (УПД) как основание для отказа в вычете

Если в счете-фактуре наименование дано обобщенно, сокращенно, с опечатками или лишь немного расходится с формулировками договора, накладной/УПД, но по первичным документам и условиям сделки понятно, какой товар приобретен, ФНС не вправе отказать в вычете (п. 2 ст. 169 НК).

Риск отказа в вычете НДС возникает, если:

• из-за искажения или неполноты наименования нельзя определить, какой именно товар приобретен (п. 2 ст. 169 НК);
• расхождения принципиальны (например, по договору поставляется один вид продукции, а в первичных документах указан принципиально другой товар с иной ставкой НДС или характеристиками).

Влияют ли неточности в описании товара на вычет НДС

Если счет-фактура содержит неполные сведения, например, в ней нет артикула, модели или развернутых технических характеристик, но этих данных достаточно для определения предмета сделки, инспекция не вправе отказать в вычете НДС (письмо Минфина от 06.04.2021 № 03-07-09/25250). По той же логике к безопасным ошибкам относятся опечатки и технические неточности, которые не меняют суть наименования (письмо Минфина от 02.05.2012 № 03-07-11/130).

Критичной считается ошибка, которая полностью искажает наименование объекта либо не дает понять, что именно реализовано (например, используются коды и шифры, не раскрытые в договоре или спецификации) (письмо Минфина от 14.08.2015 № 03- 03-06/1/47252).

Ошибки в счете-фактуре, требующие исправления корректным экземпляром

Исправленная счёт-фактура оформляется, когда в первоначальном счёте-фактуре есть технические или арифметические ошибки, из-за которых налоговая инспекция не может идентифицировать (п. 2 ст. 169 НК, п. 7 Правил заполнения счёта-фактуры, утв. постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137):

• продавца или покупателя (например, искажено наименование либо допущена ошибка в ИНН покупателя/продавца);
• наименование реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг;
• стоимость товаров/услуг (в том числе из-за арифметических ошибок или опечаток в цене/количестве);
• налоговую ставку;
• сумму НДС, предъявленную покупателю.

Пока такие ошибки не исправлены, покупатель не вправе заявить входной НДС к вычету (абз. 2 п. 2 ст. 169 НК).

Что делать покупателю, если поставщик отказывается исправлять документы

Когда поставщик не готов вносить правки в документ, покупателю сначала нужно понять, насколько ошибка критична, и зафиксировать сам отказ (ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ, п. 2 ст. 169 НК РФ).

• Несущественные (некритичные) ошибки. Если неточности не мешают определить продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг), их стоимость, ставку и сумму НДС, а также дату совершения операции, документы можно принять к учету (п. 2 ст. 169 НК РФ, письмо Минфина от 06.05.2019 № 03-07-11/32905). В таком случае покупатель вправе учесть расходы и заявить вычет НДС.
• Существенные ошибки. Если искажены обязательные реквизиты (наименование сторон, ИНН, предмет сделки, сумма, ставка налога), принимать документ к учету рискованно: налоговые органы могут отказать в признании расходов и вычете НДС (п. 1 ст. 252, п. 2 ст. 169 НК РФ).

Претензия контрагенту

Покупателю нужно направить контрагенту официальную претензию или письмо с требованием исправить первичный документ и счёт-фактуру:

• указать реквизиты исходного документа и суть выявленных расхождений;
• сослаться на условия договора о предоставлении надлежаще оформленных документов;
• установить срок для направления исправленных экземпляров (п. 20, 21 ФСБУ 27/2021).

Бухгалтерский и налоговый учет операции

• Принятие товаров или услуг. Если поставка фактически состоялась, но первичный документ оформлен с существенными дефектами или отсутствует, факт хозяйственной жизни в бухгалтерском учете оформляется внутренним первичным документом (например, бухгалтерской справкой или актом о приемке) (ч. 1 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).
• Налог на прибыль. Расходы в налоговом учете без надлежаще оформленных первичных документов признавать нельзя до момента получения исправленных документов (п. 1 ст. 252 НК РФ).
• НДС. Заявлять вычет по счёту-фактуре с критичными ошибками нельзя до получения исправленной счёт-фактуры (п. 2 ст. 169 НК РФ).

Защита прав в суде

Если поставщик игнорирует требование:

• покупатель вправе обратиться в суд с иском об обязании контрагента передать надлежащим образом оформленные документы, если такая обязанность вытекает из договора;
• в случае доначисления налогов и штрафов из-за некорректных документов покупатель может взыскать с поставщика убытки, если условие об ответственности контрагента или возмещении имущественных потерь закреплено в договоре.

Можно ли подтвердить право на вычет другими документами при неточностях в счете-фактуре

Заменить счёт-фактуру иными документами при наличии в ней критических ошибок нельзя (п. 1 ст. 169, п. 1 ст. 172 НК РФ). Но если неточности несущественны и не препятствуют идентификации ключевых данных сделки, право на вычет сохраняется – основанием служит счёт-фактура (абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ).

Ошибки, которые можно отстоять 

Нарушение: Счет-фактура выставлен позже 5 дней со дня отгрузки

Почему можно отстоять: Просрочка продавца с выставлением счета-фактуры не дает основания отказать в вычете по НДС

Подтверждающий документ: Письмо Минфина от 17.01.2022 №03-03-06/1/1880

 

Нарушение: Номера счетов-фактур идут не в хронологическом порядке

Почему можно отстоять: Право на вычет НДС не зависит от того, как формируются номера счетов-фактур

Подтверждающий документ: Письмо Минфина от 12.01.2017г. №03-07-09/411

 

Нарушение: Счет-фактура выставлен продавцом на УСН – покупатель не может принять НДС к вычету

Почему можно отстоять: Покупатель вправе принять к вычету НДС, который ему предъявил продавец, применяющий УСН

Подтверждающий документ: Постановление АС Центрального округа от 06.11.2018 по делу № А68-11361/2017

 

Нарушение: В счете-фактуре нет расшифровки подписи

Почему можно отстоять: Отсутствие расшифровки подписи руководителя не мешает налоговому органу идентифицировать продавца или покупателя товаров (а равно работ, услуг) и не является безусловным основанием для отказа в вычете НДС

Подтверждающий документ: Постановление АС Северо-Кавказского округа от 16.01.2018г. №А20-279/2017

 

Нарушение: В графе, где нет показателей, не стоит прочерк

Почему можно отстоять: Прочерки не обязательны, чтобы обозначить отсутствие тех или иных показателей, в том числе показателей, относящихся к прослеживаемым товарам

Подтверждающий документ: Письмо ФНС от 01.02.2022 № ЕА-4-26/1125@

 

Нарушение: КПП указан неверно

Почему можно отстоять: Опечатка в КПП не мешает инспекторам определить стороны сделки, если их ИНН указаны корректно

Подтверждающий документ: Письмо ФНС от 07.09.2015 № ГД-4-3/15640@

 

Нарушение: Неверно указана страна происхождения товара или регистрационный номер декларации на товары

Почему можно отстоять: Если в счете-фактуре неверно указаны (не указаны) код или название страны происхождения товара либо регистрационный номер декларации на товары, это не будет существенной ошибкой, которая препятствует вычету НДС у покупателя

Подтверждающий документ: Письмо ФНС России от 04.09.2012 N ЕД-4-3/14705@

 

Нарушение: В графе «Налоговая ставка» не поставлен знак «%»

Почему можно отстоять: Отсутствие в графе 7 счета-фактуры символа «%» не является основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога на добавленную стоимость

Подтверждающий документ: Письмо Минфина от 03.03.2016 № 03-07-09/12236

 

Нарушение: Вписан лишний код вида товара в связи с реализацией товара на территории РФ

Почему можно отстоять: Указание в счете-фактуре кода вида товара не является основанием для признания счета-фактуры составленным с нарушением установленного порядка

Подтверждающий документ: Письмо Минфина от 09.01.2018 № 03-07-08/16