Когда расхождения между декларацией по НДС и поступлениями на расчетный счет могут вызвать вопросы ФНС

Суммы поступлений на расчетный счет компании не всегда совпадают с выручкой и налоговой базой по НДС. Например, организация может получать займы, возвраты денежных средств, обеспечительные платежи и другие поступления, налоговый режим которых различается. В статье разберём, какие банковские поступления вызывают вопросы при сопоставлении с декларацией по НДС, когда ФНС может запросить пояснения, как объяснить расхождения и какие документы подготовить.

Чаще всего при сопоставлении банковских поступлений с декларацией по НДС вопросы возникают по суммам, которые пришли на расчётный счёт, но налоговую базу в этом же квартале не сформировали. К таким поступлениям относятся:

• погашение задолженности покупателя за поставки, НДС с которых начислен в предыдущих кварталах;
• проценты по выданным займам – они не облагаются НДС;
• страховое возмещение, не связанное с оплатой реализованных товаров, работ, услуг или имущественных прав.

В этих случаях налоговая база по НДС не занижается. В пояснениях в ИФНС нужно указать причину расхождения, а не облагаемую операцию при необходимости отразить в разделе 7 декларации по НДС. Ответить на требование о пояснениях необходимо в течение пяти рабочих дней после его получения.

В ходе камеральной проверки ФНС вправе запросить пояснения, если выявит противоречия между показателями налоговой отчётности и сведениями, которые есть у инспекции, включая поступления (обороты) по расчётному счёту. Представить пояснения нужно в течение пяти рабочих дней со дня получения требования (п. 3 ст. 88, п. 6 ст. 6.1 НК). Подавать пояснения необходимо и в случае, когда ошибки в декларации отсутствуют.

На практике расхождения чаще всего появляются, когда на расчётный счёт приходят суммы, которые налоговую базу не формируют. Например:

• заёмные средства (подп. 10 п. 1 ст. 251 НК);
• безвозмездная помощь учредителя: перечисления от участника с долей в уставном капитале более 50%, которые не признаются налогооблагаемым доходом (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК);
• переводы между собственными счетами: деньги перекидываются с одного счёта компании в одном банке на счёт в другом банке либо со счёта ИП на его личную карту (или обратно) – налоговая видит оборот, но это не доход;
• поступления по агентским договорам: агенту на расчётный счёт приходит полная сумма по сделке, но его собственным доходом является только агентское вознаграждение, а остальное – средства принципала.

Поступления, которые не входят в налоговую базу по НДС

В соответствии со статьями 146 и 149 НК РФ НДС не начисляется на:

• вклады в уставный (складочный) капитал – имущество или денежные средства, полученные от учредителей;
• дивиденды – выплаты участникам (акционерам) из чистой прибыли компании;
• возврат основной суммы займа – денежные средства или имущество, возвращённые по договору займа;
• операции, освобождённые по ст. 149 НК РФ (при наличии соответствующих лицензий и соблюдении условий):
• образовательные услуги некоммерческих организаций и ИП с лицензией;
• финансовые и банковские операции, услуги страхования;
• аренда жилых помещений;
• продажа земельных участков и долей в них;
• реализация исключительных прав на российское ПО из реестра Минцифры.

Поступления, которые требуют дополнительной проверки

• Бонусы в натуральной форме (бесплатный товар). Если поставщик даёт «товар за 1 рубль» или бесплатный подарок в дополнение к партии, налоговая может расценить это как безвозмездную передачу, которая облагается НДС по рыночной цене (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Проверка требуется, чтобы определить, была ли стоимость подарка изначально заложена в цену основного договора.
• Авансы и предоплаты. Поступивший аванс включается в налоговую базу по НДС (кроме авансов под длительный производственный цикл свыше 6 месяцев или по операциям, освобождённым от налога). Необходимо проверить квалификацию платежа: является ли это именно авансом за будущие облагаемые товары или, например, обеспечительным платежом (залогом), который НДС не облагается до момента его зачёта в счёт оплаты.
• Премии и бонусы, меняющие цену товара. Если условиями договора предусмотрено, что полученная премия уменьшает стоимость уже отгруженного товара, продавец обязан выставить корректировочный счёт-фактуру, заявить разницу по НДС к вычету, а покупатель – восстановить НДС. Требуется проверка текста договора: зависит ли бонус от цены партии.
• Смешанные виды деятельности (применение льгот по ст. 149 НК РФ). Если компания совмещает облагаемые НДС операции и льготные (необлагаемые), она обязана вести раздельный учёт входящего и исходящего налога (п. 4 ст. 149, п. 4 ст. 170 НК РФ). Без раздельного учёта право на вычеты по НДС может быть утрачено полностью.
• Поступления при УСН или совмещении режимов. С учётом изменений налогового законодательства и порогов по НДС для упрощенцев поступления на расчётный счёт требуют контроля лимитов доходов, чтобы вовремя исчислить налог по стандартным или льготным ставкам (например, 5% или 7%).

Как правильно объяснить инспекции расхождения, связанные с займами, возвратами, обеспечительными платежами и авансами

Необходимо разграничить каждый платёж и доказать, что эти суммы не являются скрытой выручкой. Основная причина претензий ФНС – расхождение между данными по банковскому счёту и задекларированными облагаемыми доходами (особенно при УСН или по НДС).

• Займы (получение/возврат) – не доходы и не расходы (пп. 10 п. 1 ст. 251, п. 12 ст. 270 НК РФ). Нужно пояснить, что средства предоставлены на возвратной основе и право собственности на них не переходит. К пояснениям приложить договор займа, платёжные поручения/выписку банка с назначением «Получение/возврат займа по договору №...».
• Возвраты авансов – уменьшают налоговую базу (на УСН уменьшают доходы периода возврата, на ОСНО – НДС к вычету). Нужно пояснить, что сделка расторгнута или условия изменились, а экономическая выгода аннулирована. К пояснениям приложить письмо-требование от покупателя, соглашение о расторжении, платёжное поручение на возврат.
• Обеспечительные платежи – не учитываются в доходах, пока выполняют только функцию гарантии (ст. 381.1 ГК РФ). Нужно пояснить, что деньги имеют обеспечительный характер и подлежат возврату, если обязательства будут выполнены. Приложить договор (например, аренды) с выделенным пунктом об обеспечительном платеже, выписку банка.
• Авансы полученные – облагаются налогом (на УСН – в день получения, по НДС – исчисляется НДС с аванса). Нужно пояснить, что это предоплата. Если возникло расхождение с реализацией, это значит, что товар/услуга ещё не отгружены. Приложить договор поставки/услуг, выставленную авансовую счёт-фактуру (для ОСНО).

Когда достаточно представить пояснения, а когда действительно потребуется уточненная декларация?

Пояснения направляют, когда в отчётности нет ошибок либо они не привели к занижению налога. Если же допущенная ошибка занизила сумму налога к уплате в бюджет, уточнённая декларация строго обязательна.

Пояснений достаточно в случаях:

• данные верны, но есть специфика: например, выручка в декларации по налогу на прибыль не совпадает с декларацией по НДС из-за разных правил учёта (внереализационные доходы, курсовые разницы, необлагаемые операции);
• заявлен убыток или снижена налоговая нагрузка: налоговая всегда просит обосновать убытки текущего периода или применение налоговых льгот. 

Уточнённая декларация (корректирующий отчёт, «уточнёнка») необходима, когда в первичной декларации допущена реальная ошибка, которая привела к занижению суммы налога к уплате в бюджет (ст. 81 НК РФ).

Важно: на момент подачи обязательной «уточнёнки» на ЕНС должно быть положительное сальдо, достаточное для покрытия суммы налога и пеней.

Какие ошибки в назначении платежа создают налоговые риски и можно ли исправить ситуацию, если контрагент неверно указал назначение

Ошибки в поле «Назначение платежа» банковского поручения способны обернуться налоговыми рисками, доначислениями и претензиями проверяющих.

• Неверная или размытая квалификация платежа. Если вместо формулировки «Оплата по договору №... за товары/ услуги» указано что-то абстрактное («подарок», «возврат займа», «оплата по письму»), налоговая может расценить поступление как внереализационный доход либо, наоборот, снять расходы у плательщика, решив, что сделка не носит производственного характера.
• Ошибочное указание НДС (вместо «без НДС» или наоборот).
• Риск для упрощенца (УСН): если покупатель на УСН выставил платёжку с текстом «в том числе НДС», налоговая инспекция может потребовать от него перечислить этот НДС в бюджет и сдать декларацию (согласно ст. 173 НК РФ), хотя сами по себе средства по платёжке не обязывают платить налог, если нет счёта-фактуры. Однако споры с инспекцией гарантированы.
• Риск для покупателя на ОСНО: если продавец на УСН указал в назначении платежа «в том числе НДС», покупатель попытается заявить этот НДС к вычету, в чём налоговая ему откажет.

Если контрагент ошибся, ситуацию можно исправить. Поле «Назначение платежа» не относится к реквизитам банка, которые нельзя изменить в одностороннем порядке без ведома сторон, однако связь платежа с реальной сделкой нужно подтвердить документально.

Необходимо:

1. Получить от контрагента официальное информационное письмо (или заявление об уточнении назначения платежа) за подписью уполномоченного лица. В нём должно быть указано: «В платёжном поручении №... от [дата] на сумму [сумма] назначение платежа "..." считать верным в следующей редакции: "..."».
2. Направить в обслуживающий банк письмо (заявку) об уточнении реквизитов или назначения платежа (многие банки позволяют сделать это через интернет- банк или ДБО) с приложением копии платёжки и письма от контрагента.

Если в банке платёж технически не переписали (некоторые банки неохотно меняют текст назначения в исполненных платёжках прошлых периодов), для налоговой инспекции решающее значение имеют первичные документы (договор, акт выполненных работ, товарная накладная, счёт-фактура или УПД).