НДФЛ с 2026 года: обзор законопроекта № 1026190-8

Законопроект № 1026190-8 «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» содержит комплексные изменения в порядке администрирования НДФЛ для налоговых агентов. Рассмотрим ключевые нововведения, которые затронут работодателей с 2026 года.

Порядок представления уведомлений об исчисленных суммах НДФЛ

В 2025 году:

Налоговые агенты обязаны представлять уведомления об исчисленных суммах НДФЛ дважды в месяц:

• За период с 1 по 22 число текущего месяца — не позднее 25-го числа текущего месяца;
• За период с 23-го числа по последнее число текущего месяца — не позднее 3-го числа следующего месяца;
• Исключение для декабря: за период с 23 по 31 декабря уведомление подается не позднее последнего рабочего дня текущего года.

Что предлагается изменить:

С 1 января 2026 года предлагается ввести возможность подачи «предварительных» уведомлений. Это позволит налоговым агентам указывать плановые суммы НДФЛ сразу за несколько периодов или даже за весь год. Благодаря этому количество уведомлений можно будет сократить с 24 до 1–2 в год — в зависимости от предпочтений налогового агента.

Однако есть исключение: если фактически удержанный НДФЛ или начисленные страховые взносы окажутся больше ранее заявленных, потребуется подать уведомление в установленные сроки. При этом те, кто решит сохранить прежнюю схему подачи уведомлений (два раза в месяц), смогут продолжать делать это в те же сроки — до 25-го и до 3-го числа соответственно.

Уплата и зачет сумм по предварительным уведомлениям

Подача предварительного уведомления не означает уплату налога или взносов. Перечислять заявленные суммы при его подаче не требуется.

Однако порядок зачета положительного сальдо ЕНС по таким уведомлениям будет иным. При наличии положительного сальдо налоговый орган произведет зачет:

• по НДФЛ — не позднее 2-го дня, следующего за днем окончания указанного в уведомлении периода, либо в течение трёх дней после образования положительного сальдо.

Таким образом, использование предварительного уведомления позволит засчитать суммы налога и взносов раньше, чем при ежемесячной подаче уведомлений.

Пример

Если работодатель подаст предварительное уведомление по НДФЛ в феврале 2026 года, указав периоды, включая 1–22 марта 2026 года, то при положительном сальдо налог будет зачтен не позднее 24 марта 2026 года.

При подаче ежемесячного уведомления этот срок составит 27 марта 2026 года, так как 28 марта 2026 года — суббота, и дата уплаты переносится на день раньше в соответствии с законопроектом.

Если исчисленный налог за период по факту окажется больше предполагаемого (ранее заявленного), необходимо подать уведомление в обычный срок.

Однако если зачтенные по предварительному уведомлению налоги окажутся больше фактических, то есть исчисленных (удержанных), то можно направить обычное уведомление. Разница признается единым налоговым платежом и отражается на ЕНС. При этом уведомление подавать необязательно, так как о фактически исчисленной сумме налоговики узнают из представленной отчетности и точно так же вернут излишне уплаченные суммы на ЕНС после получения РСВ и 6-НДФЛ.

При одновременном поступлении обычного и предварительного уведомлений в отношении одного периода сначала зачтут обычное (пп. "а" п. 6, пп. "в", "г" п. 30 ст. 1 Законопроекта).

Сроки перечисления удержанного НДФЛ

В 2025 году:

Согласно пункту 6 статьи 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного НДФЛ дважды в месяц:

• За период с 1 по 22 число текущего месяца — не позднее 28-го числа текущего месяца;
• За период с 23-го числа по последнее число текущего месяца — не позднее 5-го числа следующего месяца;
• Исключение для декабря: за период с 23 по 31 декабря уведомление подается не позднее последнего рабочего дня текущего года (в 2025 году — 30 декабря).

Важная особенность: срок уплаты, а не перечисления

С введением системы единого налогового счета (ЕНС) указанные сроки означают крайнюю дату, когда на ЕНС налогового агента должно быть достаточно средств для покрытия обязательства по НДФЛ. Сам момент перечисления денег на ЕНС не имеет значения — важно только наличие нужной суммы на счете к установленному сроку.

Что предлагается изменить:

Если срок уплаты налога (в том числе НДФЛ) приходится на выходной или нерабочий праздничный день, его нужно будет исполнить заранее — в последний рабочий день перед выходным или праздником.

Практический пример

Если 28-е число (срок уплаты НДФЛ) выпадает на воскресенье, то:

• В 2025 году: оплатить можно в понедельник (29-го числа)
• С 2026 года: оплатить нужно в пятницу (26-го числа)

Расширение расходов по командировкам без НДФЛ

В 2025 году:

Статья 217 НК РФ содержит закрытый перечень доходов, не подлежащих обложению НДФЛ, в том числе компенсационные выплаты, связанные со служебными командировками:

• суточные в пределах установленных норм (700 рублей по России, 2 500 рублей за границу), • фактические расходы на проезд к месту командировки и обратно,
• фактические расходы на наем жилого помещения,
• провоз багажа,
• оформление и визы для служебного паспорта,
• другие расходы командированного работника, оплаченные работодателем или компенсированные ему, могут квалифицироваться налоговыми органами как доход, подлежащий обложению НДФЛ.

Что предлагается изменить:

Законопроект расширяет перечень расходов, связанных со служебной командировкой, которые не облагаются НДФЛ при условии их оплаты работодателем или компенсации работнику. К необлагаемым компенсациям добавят расходы на оформление полиса добровольного медицинского страхования (ДМС), требуемого для въезда и пребывания на территориях иностранных государств в период служебной командировки.

НДФЛ с продажи имущества, использованного в бизнесе

Как было до 2026 года:

При продаже жилья или транспорта, использованного в бизнесе, ИП мог уменьшить доход на имущественный вычет только если расходы на покупку учитывались при УСН "доходы минус расходы", ЕСХН или ОСНО. Вычет рассчитывался как разница между фактическими расходами и уже учтенными в налоговой базе. Вычет НЕ предоставлялся ИП на УСН "доходы" (6%) и ПСН, поскольку эти режимы не предусматривают учет расходов.

Как стало с 2026 года:

Законопроект устраняет правовой пробел: теперь при продаже имущества можно применить вычет в размере фактических расходов на покупку, даже если эти расходы ранее не учитывались в налоговой базе.

Пример:

ИП на УСН "доходы" купил квартиру за 4 млн руб. и продал за 5 млн руб. (срок владения менее 3 лет):

• До 2026: НДФЛ = 5 млн × 13% = 650 000 руб.
• С 2026: НДФЛ = (5 млн - 4 млн) × 13% = 130 000 руб.
• Экономия: 520 000 руб.

Уточнение условий освобождения от НДФЛ при продаже акций и долей

Как было до 2026 года:

Доходы от продажи акций и долей в российских компаниях освобождались от НДФЛ при владении более 5 лет (лимит освобождения — 50 млн руб. в год). Состав активов организации не имел значения. Как стало с 2026 года: Законопроект устанавливает дополнительные ограничения: Льгота НЕ применяется, если:

• Активы организации более чем на 50% состоят из российской недвижимости
• Доход получает физлицо со статусом иностранного агента (хотя бы один день в году получения дохода)
• Происходит выход участника из общества (льгота только при продаже долей)

Пример:

Продажа доли в ООО за 2 млн руб. после 6 лет владения. Если 60% активов ООО — российская недвижимость, льгота не применяется: НДФЛ = 2 млн × 13% = 260 000 руб. Если активы на 40% состоят из недвижимости и нет статуса иноагента — НДФЛ = 0 руб.

Заключение

Изменения, предусмотренные законопроектом № 1026190-8, направлены на упрощение администрирования НДФЛ для налоговых агентов и устранение правовых пробелов в налогообложении доходов физических лиц. Вступление в силу изменений запланировано на 1 января 2026 года.